Auswirkungen der neuen Erbschaftsteuerrichtlinie 1998

Anfang Juli 1998 hat der Bundesrat ein Mammutwerk verabschiedet, das die Bundesbürger berührt wie kaum ein anderes: Die neue Erbschaftsteuerrichtlinie 1998.

Sie betrifft Millionen Erben, Milliarden Steuereinnahmen und Billionen Vermögenswerte. Sie entspricht im Kern den Vorgaben der Karlsruher Verfassungsrichter, wonach "normale Gebrauchsvermögen" auch künftig die Generationen steuerfrei wechseln können. Allerdings hat der Gesetzgeber die Grenzen dessen, was als normal zu bezeichnen ist, sehr eng gezogen.

Die Tendenz im Erbschaftsteuerrecht hin zu einer stärkeren Besteuerung von Erbmassen sollen folgende Beispiele verdeutlichen:

Erbschaftsteueraufkommen in Mrd. DM

Entwicklung des Erbschaftsteueraufkommen von 1992 bis 1998

Aus knapp einer Million Erbfällen gehen mittlerweile über 5,5 Milliarden DM ans Finanzamt. Dies entspricht einer Steigerung von 83,49% gegenüber 1992. Quelle: Bundesfinanzministerium; Zahlen für 1998 geschätzt.

Prozentuale Steigerung der neuen Steuersätze gegenüber den alten Tarifen

Steuerpflichtiges Erbe bis DM	Steuersatz neu	Steigerung zum alten Tarif in %
50.000 75.000 100.000 125.000 150.000 250.000 300.000 400.000 500.000 800.000 1.000.000 3.000.000 4.000.000 10.000.000	7 7 7 11 11 11 11 11 11 15 15 19 19 19	133 100 75 144 120 83 69 57 46 66 50 58 46 6

Quelle: Focus 29/1998; Seite 167

Beispiel aus der Praxis:

Herr Muster, 45 Jahre, ist Besitzer eines Einfamilienhauses, Verkehrswert DM 700.000,-.

Da er selbst nicht verheiratet ist und auch keine Kinder hat, denkt er daran, seinem Neffen, 28 Jahre, das Haus zu vererben.

Alte Erbschaftsteuerregelung

Das 1,4 fache des Einheitswertes von 1964: DM 65.000 Freibetrag DM 10.000; Steuersatz 11%
=> DM 6.050 Erbschaftsteuer

Neue Erbschaftsteuerregelung

ca. 60% des Verkehrswertes = DM 420.000 Freibetrag DM 20.000; Steuersatz 17%
=> DM 68.000 Erbschaftsteuer

Bevor Tips zum "optimalen" Vererben gegeben werden können, wird nachfolgend auf einige Grundbegriffe (Steuerklasse, Steuersätze, Freibeträge) eingegangen.

Steuerklassen (§15 ErbStG)

Steuerklasse I	Ehegatte, Kinder und Stiefkinder, Enkel, erbende Eltern und Großeltern
Steuerklasse II	Geschwister, Neffen, Nichten, Schwiegereltern, -kinder, geschiedener Ehegatte (Groß-) Eltern bei Schenkung
Steuerklasse III	Lebensgefährten, Freunde, alle übrigen Personen

Steuersätze (§ 19 ErbStG)

Wert des steuerpflichtigen Erwerbs bis einschließlich	Steuersatz in % in der Steuerklasse
Wert des steuerpflichtigen Erwerbs bis einschließlich	I	II	III
100.000 DM	7	12	17
500.000 DM	11	17	23
1.000.000 DM	15	22	29
10.000.000 DM	19	27	35
25.000.000 DM	23	32	41
50.000.000 DM	27	37	47
über 50.000.000 DM	30	40	50

Freibeträge (§16 ErbStG)

Neben den persönlichen haben sich auch die Versorgungs- und sachlichen Freibeträge, etwa für Hausrat oder Kunstgegenstände deutlich erhöht.

Persönliche Freibeträge

Steuerklasse	Erben und Beschenkte	Allgemeiner Freibetrag	Zusätzlicher Versorgungsaufwand
I	Ehegatten	600.000 DM	500.000 DM
	Kinder, Stiefkinder gestaffelt nach Alter bis	400 000 DM
	5 Jahre		100.000 DM
	10 Jahre		80.000 DM
	15 Jahre		60.000 DM
	20 Jahre		40.000 DM
	27 Jahre		20.000 DM
	Enkel, erbende Eltern und Großeltern	100 000 DM
II	Geschwister, Neffen, Nichten, Schwiegereltern, -kinder, geschiedener Ehegatte (Groß-) Eltern bei Schenkung	20.000 DM
III	Lebensgefährten, Freunde, alle übrigen Personen	10.000 DM

Die sachlichen Freibeträge stellen sich wie folgt dar

Steuerklasse		Hausrat, Kleidung, Wäsche	Kunstsammlungen, Schmuck, Wertpapiere, Münzen, Edelsteine, Sportgeräte
I	Ia: Ehegatte	80.000 DM	20.000 DM
	Ib: Kinder, Stiefkinder, Enkel deren Eltern verstorben sind	80.000 DM	20.000 DM
	Ic: Eltern, (Ur-) Enkel, (Ur-) Großeltern	80.000 DM	20.000 DM
II		20.000 DM	20.000 DM
III		10.000 DM	10.000 DM